Concepto DAF 065512 de 2026: corrección de retenciones de ICA

Problema jurídico 1: ¿Pueden corregirse en cualquier tiempo y sin sanción, por el artículo 43 de la Ley 962 de 2005, las retenciones y autorretenciones de ICA imputadas como pago en la declaración del impuesto, aunque la corrección aumente el saldo a favor o el saldo a pagar?

Tesis jurídica 1: Sí. Porque esa corrección solo cambia la imputación de una fuente de pago, no los elementos que determinan el impuesto, y por eso no está sujeta a los plazos de los artículos 588 y 589 del E.T. Las retenciones deben probarse con el certificado del agente retenedor u otro medio idóneo, conforme al artículo 43 de la Ley 962 de 2005.

Problema jurídico 2: ¿Puede el agente retenedor corregir por el artículo 43 de la Ley 962 de 2005 el valor de las retenciones de ICA que informó en su propia declaración de retenciones?

Tesis jurídica 2: No. Porque en la declaración del agente retenedor las retenciones practicadas no son una fuente de pago imputada, sino un elemento que determina su propia obligación. Su corrección, al alza o a la baja, sigue el procedimiento ordinario, conforme a los artículos 588 y 589 del E.T. y a las normas territoriales que lo regulen.

Nota de Relatoría Grupo de Estudios Tributarios: Este concepto aplica la Sentencia de Unificación 2022CE-SUJ-4-002 y la Sentencia 28231 del 08-08-2024 del Consejo de Estado, que extendió al ICA la corrección del artículo 43 para las retenciones imputadas como pago. Lo nuevo es que la DAF no extiende esa regla a la declaración de retenciones del propio agente retenedor.

Texto completo: Concepto DAF 065512 del 16-09-2026

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