Sentencia Consejo de Estado 27882 de 2025: Operaciones simuladas

Radicación: 25000-23-37-000-2020-00164-01 (27882)

Problema jurídico 1: ¿Debe el contribuyente demostrar que existieron las operaciones con un proveedor cuando la DIAN las cuestiona con indicios serios, aunque tenga las facturas y los registros contables?

Tesis jurídica 1: Sí. Porque la factura, aunque es la prueba que exige la ley para el costo, no impide que la DIAN verifique la realidad de la operación; ante indicios serios de simulación no basta la prueba formal, y corresponde a quien pide el costo demostrar que la operación existió, conforme al art. 771-2 del E.T. y al art. 167 del CGP.

Problema jurídico 2: ¿Procede la sanción por irregularidades en la contabilidad cuando los registros de las operaciones con un proveedor carecen de soportes internos y externos?

Tesis jurídica 2: Sí. Porque una contabilidad que registra operaciones sin comprobantes internos ni externos no refleja la realidad económica del contribuyente e impide determinar los factores necesarios para establecer la base del impuesto; y como el valor de la sanción no ha cambiado, no hay norma más favorable que aplicar, conforme al lit. e) del art. 654 y al art. 655 del E.T.

Problema jurídico 3: ¿Es un asunto probatorio, y no de competencia, que la liquidación oficial se apoye en una investigación adelantada por otra dependencia de la DIAN?

Tesis jurídica 3: Sí. Porque la nulidad por falta de competencia se refiere a las facultades del funcionario que expide el acto; el reparo contra la dependencia que adelantó una investigación en la que se apoya la liquidación es un asunto probatorio, que el contribuyente pudo controvertir al responder el requerimiento especial, conforme al num. 1 del art. 730 del E.T.

Nota de Relatoría Grupo de Estudios Tributarios: La Sala confirmó la sentencia del Tribunal Administrativo de Cundinamarca, que negó las pretensiones, y mantuvo la sanción por inexactitud del 100 %. Reitera, entre otras, las sentencias 25882 del 30-06-2022 y 26448 del 10-11-2022 sobre la prueba de la realidad de las operaciones.

Texto completo: Sentencia 27882 del 18-09-2025

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